| تبليغات | X |
|
حسابداری 
|
تفکر برد-برد
هر بازي قواعد مخصوص خود را دارد و عمدتا در هر بازي افراد بدنبال پيروزي و برد بوده و تمامي تلاش خود را براي غلبه به ديگران و برنده شدن بكار ميبرند. اما كارآمدان تنها به دنبال برد ـ بردند . باري چنان كه ميدانيد به طور كلي چهار نوع تفكر وجود دارد: 1ـ (بردـ برد) شيري 2ـ (برد ـ باخت) ببري 3ـ (باخت ـ برد) روباه گونه 4ـ تفكر (باخت ـ باخت) گرگ مسلكها
ادامه مطلب [ سه شنبه بیست و نهم آذر 1390 ] [ 19:54 ] [ محمدرضا رهبری ]
[ ]
چگونگی شکل گیری یک پارادیم: گروهي از دانشمندان 5 ميمون را در قفسي قرار دادند. در وسط قفس يك نردبان و بالاي نردبان دسته ای موز گذاشتند. هر زماني كه ميموني بالاي نردبان ميرفت تا موزها را بردارد، دانشمندان بر روي ساير ميمونها آب سرد ميپاشيدند. پس از مدتي، هر وقت كه ميموني بالاي نردبان ميرفت سايرين او را كتك ميزدند. مدتی بعد هيچ ميموني عليرغم وسوسهاي كه داشت جرات بالا رفتن از نردبان را به خود نميداد. دانشمندان تصميم گرفتند كه يكي از ميمونها را جايگزين كنند. اولين كاري كه اين ميمون جديد انجام داد اين بود كه سعی کرد تا بالاي نردبان برود، كه بلافاصله توسط سايرين مورد ضرب قرار گرفت. پس از چندبار كتك خوردن ميمون جديد با اين كه نميدانست چرا، اما ياد گرفت كه بالاي نردبان نرود. ميمون دومي جايگزين گرديد و همان اتفاق تكرار شد. سومين ميمون هم جايگزين شد و دوباره همان اتفاق (كتك خوردن) تكرار گرديد. به همين ترتيب چهارمين و پنجمين ميمون نيز عوض شدند. آن چيزي كه باقي مانده بود گروهي متشكل از 5 ميمون بوده كه با اين كه هيچگاه آب سردي بر روي آنها پاشيده نشده بود، ميموني را كه بالاي نردبان ميرفت را كتك ميزدند. اگر امكان داشت كه از ميمونها بپرسند كه چرا ميموني كه بالاي نردبان ميرود را كتك ميزنند شرط خواهيم بست كه جواب آنها اين خواهد بود: من نميدانم، اين رسم ماست !!!!!!!!!!!!!!! [ سه شنبه بیست و نهم آذر 1390 ] [ 18:45 ] [ محمدرضا رهبری ]
[ ]
[ سه شنبه بیست و نهم آذر 1390 ] [ 18:40 ] [ محمدرضا رهبری ]
[ ]
مفاهيم سود:
دیدگاه ساختاری: بررسي سود از مجراي قوانين و مقررات دیدگاه تفسیری:بررسي سود از مجراي رابطه اي كه اين عدد با واقعيت هاي اقتصادي دارد دیدگاه رفتاری:بررسي سود با توجه به روشي كه سرمايه گذاران آن را به كار مي برند استفاده از چند مفهوم مناسب در گزارشگری سود: Ø موارد استفاده متعدد از سود خالص Ø تنوع نیازهای اطلاعاتی استفاده کنندگان داشتن هدف هاي مختلف در ارائه گزارش موجب مي شود كه براي سود خالص تعريف هاي مختلفي ارائه شود و مخاطبان مختلف مورد خطاب قرار گيرند برخي از انتقادهاي وارده به سود حسابداري، در شكل سنتي آن: þ مفهوم سود حسابداري تاكنون به وضوح فرموله نشدهاست þ مبناي نظري (تئوريك) بلند مدتي براي محاسبه و ارائه سود حسابداري وجود ندارد þ اصول پذيرفته شدهي حسابداري، عدم ثبات روش اندازهگيري سود دورهاي را در شركتهاي مختلف مجاز ميشمارد þ تغيير سطح قيمتها، معناي سود محاسبه شده بر مبناي ارزشهاي تاريخي را تغيير دادهاست þ ساير اطلاعات، درمقايسه باسود حسابداري،ممكن است براي تصميمگيريهاي سرمايهگذاران و سهامداران مفيدتر باشد پيشنهادهاي مختلفي نيز براي حل اين مسائل ارائه شدهاست: Ø تاكيد بر اطلاعات مربوط به معاملات و فرايند حسابداري تعهدي به منظور بهبود محاسبه و گزارش سود حسابداري Ø برخي معتقند مفهوم سود عملياتي را مي توان بعنوان شاخصي از توان واحد انتفاعي براي توزيع سودسهام استفاده كرد Ø يك ديدگاه اين است كه پيشرفتهاي آينده در تئوري حسابداري در گرو توافق در مورد مفهومي از سود است، كه بر سود اقتصادي منطبق باشد Ø برخي از نويسندگان معتقدند كه، براي مقاصد مختلف بايد چندين سود اندازهگيري و گزارش گردد Ø نظر به اينكه، تمامي معيارهاي سود با نواقصي همراه است، لازم است معيارهاي ديگري از فعاليتهاي اقتصادي مد نظر قرار گيرد اهداف گزارشگري سود: • هدف اصلي گزارش مالي : × تأمين و ارائه اطلاعات مفيد براي كساني كه بيشترين علاقه را به گزارش مالي دارند • اهداف خاص گزارشگري سود : × ايجاد تمايز بين سرمايهگذاري و سود (منابع و جريانها) × معياري براي اندازهگيري كارآيي مديريت × پيشبيني آينده واحد انتفاعي و توزيع آتي سود سهام × معياري براي اندازهگيري دستاوردها و همچنين نشانهاي از تصميمات آتي مديريت ü ساير هدفها: سود به عنوان مبناي تشخيص ماليات، بررسي قيمت محصولات و ارزيابي تخصيص منابع
• ادعاي حسابداران در باره سود حسابداري : حسابداران سود حسابداري را معياري براي تفسير رويدادهاي دنياي واقعي مي دانند و بر تاثير آن بر رفتار استفاده كنند گان تاكيد مي كنند اما :معمولا اصول و قواعد حسابداري را بر مفروضات و مفاهيمي بنا مي كنند كه ممكن است با پديدها ي دنياي واقعي يا با آثار رفتاري مرتبط نباشند . مانندمفاهيمي نظير تحقق در آمد ، تطابق هزينه ها با در آمد ، حسابداري تعهدي و تخصيص بهاي تمام شده كه آنها را تنهاي مي توان بر اساس قواعد دقيق تعريف كرد. دليل اينکه حسابداران مفروضات را تفسيري از دنياي واقعي مي دانند چيست ؟استفاده مکرر و به مدت طولاني از اين مفاهيم رویکرد معاملاتی در اندازه گیری سود این رویکرد کم و بیش رویکرد سنتی در حسابداری محسوب می شود. در این رویکرد، تغییرات ارزشیابی دارایی ها و بدهی ها تنها در صورتی که منتج از معاملات، عملیات و سایر رویدادهای مالی باشد ثبت می گردد. اصطلاح معاملات، عملیات و رویدادهای مالی نیز به معانی گسترده تعریف می شود تا معاملات و عملیات خارجی و همچنین رویدادهای داخلی را در بر گیرد. معاملات و عملیات خارجی ناشی از داد و ستد با اشخاص خارج از واحد انتفاعی و نقل وانتقال دارایی ها و بدهی ها میان آنان است. اما رویدادهای داخلی ناشی از استفاده یا تبدیل دارایی ها در داخل واحد انتفاعی می باشد. چنانچه تغییر ارزش دارایی ها و بدهی ها به دلیل تغییرات ارزشیابی بازار یا تنها تغییر انتظارات واقع شده باشد، در فرآیند اندازه گیری حسابداری لحاظ نمی گردد. مزاياي عمده رويكرد معاملاتي: ï قابليت تفكيك سود به انحاي مختلف مانند تفكيك بر حسب محصولات يا مشتريان ï گزارش جداگانه سود حاصل از منابع مختلف مانند سود عملياتي يا سودي كه از عمليات و سببهاي خارجي به دست مي آيد ï به دست آمدن مبنايي براي تعيين نوع و مقدار داراييها و بدهيهاي موجود در آخر دوره ï امكان تهيه صورتهاي مالي مختلف ،كه ضمن همبستگي و پيوستگي با يكديگر، موجب درك بهتر اطلاعات نيز ميشود. رويكرد فعاليت در اندازهگيري سود: تفاوت رویکرد فعالیت در اندازه گیری سود با رویکرد معاملاتی این است که در این رویکرد، کانون توجه شرح فعالیت های واحد انتفاعی است در حالیکه در رویکرد معاملاتی، گزارش معاملات و رویدادها مد نظر است. به بیان دیگر، بر اساس رویکرد فعالیت، در خلال برنامه ریزی، خرید، فرآیند فروش و فرآیند وصول مطالبات ثبت می گردد. به کارگیری این رویکرد در واقع بسط و توسعه رویکرد معاملاتی است زیرا معاملات و رویدادها، به عنوان مبنایی برای اندازه گیری، نقطه شروع محسوب می شود. هر دو رویکرد از لحاظ ناتوانی در انعکاس واقعیت ها، در اندازه گیری سود، مشابه یکدیگرند زیرا، بر ارتباطات ساختاری و مفاهیمی اتکا دارند، که همتایی در دنیای واقعی ندارند سود با وقوع فعاليتها يا رويدادهاي مشخصي ايجاد ميگردد ، نه صرفاً بعنوان نتيجهاي از يك معامله معين × مثلاً: سود فعاليت، در خلال برنامهريزي، خريد، توليد، فرايندهاي فروش و فرايند وصول مطالبات ثبت ميگردد. × بعبارتي: كانون توجه اين رويكرد ، فعاليتهاي واحد انتفاعي است × بكارگيري اين رويكرد در واقع بسط و توسعه رويكرد معاملاتي است مزاياي رويكرد فعاليت: ï اندازهگيري مفاهيم مختلف سود را براي مقاصد متنوع امكانپذير ميسازد. مثلاً، سود ناشي از توليد و فروش كالادر مقايسه با سود حاصل از خريد و فروش اوراق بهادار ï كارآيي مديريت را بهتر ميتوان ارزيابي كرد. زيرا، برخي از عمليات يا فعاليتها، كنترل كمتر يا بيشتري را طلب ميكند. ï پيشبينيهاي بهتر: زيرا،الگوي رفتاري فعاليتهاي مختلف با يكديگر تفاوت دارند. و در نهايت مي توان گفت:هر دو رويكرد، از لحاظ ناتواني در انعكاس واقعيتها در اندازهگيري سود مشابه يكديگرند. زيرا، بر ارتباطات ساختاري و مفاهيمي اتكا دارند كه همتايي در دنياي واقعي ندارند. مفاهيم سود از ديدگاه تفسيری (در سطح معاني): حسابداران در تعریف سود بر دو مفهوم اقتصادی اتکا می کنند. مفهوم اول تغییر در رفاه (ثروت) و مفهوم دوم یعنی حداکثر کردن سود در شرایط معین ساختار بازار، تقاضا برای محصول و اقلام بهای تمام شده ورودی می باشد. × اين ديدگاه ارتباط سود با واقعيتهاي اقتصادي را بررسي مي كند. × حسابداران در تعريف سود بر دو مفهوم اقتصادي اتكاء ميكنند: ï مفهوم اول: تغيير در رفاه (ثروت). (فصل قبل ) ï مفهوم دوم: حداكثر كردن سود تحت شرايط معين ساختار بازار، تقاضا براي محصول، و اقلام بهاي تمام شده ورودي ( موضوع اين بخش از فصل ( سودبه عنوان معیار سنجش کارایی: كارآيي ، معرف توان نسبي واحد انتفاعي در : بدست آوردن حداكثر محصول از مصرف مقدار معيني از منابع و يا تحصيل مقدار معيني محصول از مصرف حداقل منابع و يا تركيب بهينه منابع در قبال تقاضا و قيمت معين براي محصولات به نحوي است كه موجب تحصيل حداكثر بازده براي مالكان شود • كارآيي، از لحاظ مفهوم، در دنياي واقعي نيز قابل تفسير است. ü تمامي سهامداران به ويژه سهامداران عادي به كارآيي مديريت علاقهمند ميباشند: ï سهامداران فعلي: مديريت كارآمد مزايا و پاداش فقدان كارآيي تغييرمديريت ï سهامداران بالقوه: كارآيي مديريت را قبل از سرمايهگذاري ارزيابي مي كنند. در نتيجه معيار كارايي مبنايي براي تصميم گيري است بامحاسبه سود گذشته چگونه میتوان به کارایی پی برد؟كارآيي مفهومي نسبي است و تنها هنگامي معنا دارد كه با يك معيار ايده آل يا مورد انتظار مقايسه گردد.( سالهاي قبل، ساير واحدهاي انتفاعي، يك نرخ اختياري يا نرخ تعيين شده در بازار ) ü اگر سرمایه شرکت در سالهای پیاپی ثابت باشد عددمتعلق به سود ü اگرسرمایه شرکت درسالهای پیاپی تغییر کند نرخ بازده سرمایه گذاری سود به فروش نقاط ضعف استفاده از مبنای فروش: Ø تنها زمانی میتوان از این روش استفاده کرد که در هر سال میزان استفاده از ظرفیت شرکت یکسان باشد Ø مقایسه شرکت ها با یکدیگر از این هم مشکل تر است. سود حسابداري در مقايسه با سود اقتصادي: تهیه کنندگان و استفاده کنندگان اطلاعات مالی در سالهای متمادی کوشش کرده اند که به سود خالص حسابداری محتوی اقتصادی نیز نسبت دهند. کانون توجه این کوششها برقراری ارتباط بین نرخ بازده سرمایه گذاری[3] از یک و نرخ بازده داخلی از سوی دیگر بوده بوده است. این ارتباط، مبنای برآورد تئوری برآورد قرار گرفت. در این تئوری، تاکید بر گزارش سود به نحوی است که به سرمایه گذاران امکان دهد نرخ بازده داخلی واحد انتفاعی را به طور کلی پیش بینی و بر اساس آن، گردش وجوه نقد آتی و ارزش فعلی واحد انتفاعی را نیز پیش بینی کند. تنها تفاوت سود حسابداری با سود اقتصادی، تفاوت در استهلاک می باشد. از آنجا که بازارهای کامل به طور مطلق وجود ندارند، در دنیای واقعی نبود تقارن اطلاعاتی سبب می شود که برخی از اشخاص اطلاعات بیشتری از اشخاص دیگر داشته باشند. در چنین شرایطی، بازارها، ناقص محسوب می شوند. در دنیای همراه با ابهام و بازارهای ناقص، توافق همگانی درباره واقعیت ها امکان پذیر نیست و آن چه که هست، تنها نظریات، برآوردها و حدسیات محسوب می شوند. در چنین شرایطی، سود واحدهای انتفاعی را به نحوی تعریف کرد که مورد توافق همگان باشد. بلکه بهترین کاری که می توان انجام داد، تعریف سود در سطح قواعد و نحوه محاسبه آن، بدون توجه به معنای اقتصادی آن است. ü تهيهكنندگان و استفادهكنندگان اطلاعات مالي در سالهاي متمادي كوشش كردهاند كه به سود خالص حسابداري محتواي اقتصادي نيز نسبت دهند. ( تلاش براي ارتباط بينROIو IRR ) ü تئوري برآورد(Estimation Theory) : تاكيد بر گزارش سود به نحوي است كه به سرمايهگذاران امكان دهد نرخ بازده داخلي واحد انتفاعي را بطور كلي پيشبيني و بر اساس آن، گردش آتي وجوه نقد و ارزش فعلي واحد انتفاعي را نيز پيشبيني كنند.
مفاهيم سود در سطح عمل(نحوه استفاده از آن توسط استفاده كنندگان) مفاهیم سود در سطح عمل به فرآیندهای تصمیم گیری سرمایه گذاران و اعتبار دهندگان، واکنش قیمت اوراق بهادار نسبت به سود گزارش شده، تصمیمات مدیریت درباره مخارج سرمایه ای و واکنش مدیریت و حسابداران نسبت به سود مربوط است. تحقیقات رفتاری انجام شده در حسابداری نیز با موارد فوق مرتبط است. ü مفاهيم سود در سطح عمل، به موارد زير مربوط است: ï فرايندهاي تصميمگيري سرمايهگذاران و اعتبار دهندگان ï واكنش قيمت اوراق بهادار در بازار سرمايه نسبت به سود گزارش شده ï تصميمات مديريت درباره مخارج سرمايهاي ï واكنش مديريت و حسابداران نسبت به سود سود به عنوان وسيلهاي براي پيشبيني:سرمايهگذاران، اعتبار دهندگان و ساير استفاده كنندگان به ارزيابي خالص جريان ورود وجه نقد دورههاي آتي ارزيابي كنند، اما غالباً سود و شاخصه هاي خاص براي ارزيابي توان سودآوري، پيشبيني سودهاي آتي، ويا ارزيابي مخاطره سرمايهگذاران يا اعطاي وام و اعتبار به واحد انتفاعي استفاده مي كنند. بنابراين، فرض بر اين است كه ارتباطي بين سود گزارش شده و گردش وجوه نقد، شامل توزيع وجه نقد ميان سهامداران، وجود دارد.(هيات تدوين استانداردهاي مالي) × به همين دليل سرمايه گذاران انتظارات مربوط به سودهاي آتي واحد انتفاعي را در كانون توجه خود قرار دهند. × پژوهشگران كوشش كردهاند كه شواهدي را درباره فرض هيات ، بدست آورند. × اطلاعات سود سهام پیش بینی توزیع سود سهام در اینده × پیش بینی قیمت آتی سهام × بهمين دليل است كه : اطلاعات مرتبط با پيشبينيهاي سود در مقايسه با پيشبيني توزيع سود سهام در كوتاهمدت، به منظور پيشبيني قيمت آتي سهام در بازار، مربوطتر فرض شده است. × آيا اطلاع از سودهاي گذشته، به پيشبيني سودهاي آتي و همچنين ارزش جاري واحد انتفاعي كمك ميكند؟ × در يكي از تحقيقات نتيجهگيري شده است كه : سودهاي گذشته محاسبه شده بر اساس ارزشهاي تاريخي، در مقايسه با سودهاي گذشته محاسبه شده بر اساس ارزشهاي جاري به منظور پيشبيني ارزشهاي آتي مناسبتر است. ضمناً سودهاي محاسبه شده به دو روش بالا، نسبت به سودهاي محاسبه شده بر مبناي ارقام تعديل شده بواسطه تغيير سطح قيمتها، مرجح ميباشد. در هر صورت، بررسي مزبور پيشنهاد ميكند كه هر دو مفهوم سود در پيشبيني ارزشهاي آتي، بخصوص در يك صنعت پايه، ميتواند مفيد واقع شود. بسياري از سرمايهگذاران بر اين باورند كه پيشبيني سودهاي آتي در ارزيابي قيمت سهام به هنگام تصميمات خريد و فروش مؤثرند و نويسندگان زيادي، ارائه سود به نحوي كه پيشبينيهاي آتي سود را ممكن سازد، را پيشنهاد كردهاند.
تصميمگيري مديريت:مديران نيز از اطلاعات صورت هاي مالي براي كنترل و تصميمگيري مناسب استفاده مي كنند. v البته مديران به جريانات نقدي فعلي و آتي اهميت بيشتري نسبت به پيشبيني توزيع سود سهام آتي ميدهند. v ولي بايدتوجه كافي به اختياري بودن تخصيصها و مقابله هزينهها با درآمد فروش مبذول شود . رويكرد بازار سرمايه: × تحقيقات نشان مي دهد: كه سود هرسهم گزارش شده و سود هر سهم پيشبيني شده، اثر مستقيم بر قيمت بازار سهام دارد و مورد درخواست سرمايهگذاران است. × نوسان قيمت اوراق بهادار همسو با نوسان سود حسابداري،توسط بال (Ball) و براون(Brown)ارائه گرديدو از آن زمان تا كنون بارها در تحقيقات مختلف تأييد شده است. ï و اين نتيجه صحيح است: سود حسابداري، بار و محتواي اطلاعاتي دارد. اقلام سود و دیدگاه ها چه اقلامی در محاسبه سود باید گنجانید یکی از هدفهای عمده شرکتهای تجاری این است که مقادیر زیر را به حداکثر برساند: سود تقسیمی که در طول عمر شرکت به سوی سهامداران جریان می یابد، ارزش بازار شرکت در پایان عمر آن ،ارزش بازار شرکت در مقاطع مشخص زمانی.ولی شناخته شده ترین هدفهای محاسبه سود ایجاب می کند که سود برای دوره های کوتاه مدت تر محاسبه شود تا بتوان بدان وسیله برای اعمال کنترل ابزاری ارائه کردو سهامداران ،بستانکاران ومدیریت بتوانند براساس دوره های زمانی تصمیماتی اتخاذ نمایند.محاسبه سود برمبنای کل عمر شرکت به گونه ای نیست که بتوان بهترین زمان استفاده از این اطلاعات را تعیین کرد.از این رو برای این که بتوان پیشرفت شرکت را به شیوه مناسب مورد ارزیابی قرار داد اگاهی یافتن از منابع و علتهای ایجاد سوداهمیت زیادی دارد. دو رویکرد کلی برای گزارشگری سود وجود دارد: رویکرد عملکرد عملیات جاری رویکرد شمول کلی مفهوم سود عملیات جاری مفهوم سود عملیات جاری بر اندازه گیری کارایی شرکت توجه دارد واصطلاح کارایی یعنی بکارگیری بهینه منابع شرکت در اجرای عملیات و کسب سود یا به معنای وسیعتر به معنی ترکیب مناسبی از عوامل تولید یعنی زمین ، کار و سرمایه و مدیریت که برای ارزیابی کارایی شرکت لازم است آن را استانداردهای تعیین شده مقایسه کرد. در این دیدگاه برای محاسبه سود ، تاکید اساسی بر فعالیتهای عادی، معمولی و مستمر واحد تجاری طی دوره جاری است براساس این نظر ، منظور کردن اقلام غیر مترقبه ، اقلام مربوط به دوره های قبل در تعیین سود خالص دوره جاری ممکن است به مفهوم سود خالص به حدی لطمه وارد کند که باعث برداشتهای گمراه کننده گردد.آنها اساس استدلال خود را براین پایه می گذارند که تنها تغییرات و رویدادهای قابل کنترل به وسیله مدیریت ( که ناشی از تصمیمات اتخاذ شده در دوره جاری است ) باید در سود گنجانیده شود. دلایل طرفداران این دیدگاه 1-طرفداران این نظریه معتقد هستند که استفاده کنندگان صورتهای مالی ، اهمیت تجاری خاصی برای صورتحساب سود و زیان و سود خالص ارائه شده درآن قائل هستند . این گروه چنین استدلال میکنند که اگر چه برخی از استفاده کنندگان قادرند صورتحساب سودو زیان را تجزیه وتحلیل کنند و آن گروه از اصلاحات دوره های قبل و اقلام غیر مترقبه ای را که ممکن است راکه به مفید بودن صورتحساب لطمه وارد سازد را حذف کنند اما بسیاری ازاستفاده کنندگان از چنین امکانی برخوردار نیستند 2-طرفداران این دیدگاه همواره مدعی هستند که میتوان اقلام عملیاتی را در قالب ویژگیهای عملیات تکراری شرکت واقلام غیر عملیاتی را درقالب رویدادهای غیر منظم و غیرقابل پیش بینی تعریف کرد . 3-طرفداران بر این باورند که برای مقایسه شرکتها در دوره هایی پیاپی ونیز برای پیش بینی ها عددمتعلق به سود خالص گزارش شده اهمیت بیشتری داردو تحلیلگران مالی وسایر استفاده کنندگان همواره تاکید می کنند به عددی که نشاندهنده سود خالص است لذا پیشنهاد میشود اگر قرار است باشد قرار فقط یک عدد به عنوان سود اعلام شود ،عدد متعلق به سود خالص جاری برای سنجش عملکرد مربوط مفید تر می باشد. مفهوم سود جامع- فراگیر سود جامع اصطلاحی است که در سال 1978 توسط FASB برای مفهوم عایدی (سود قبل از کسر اثرات انباشته تغییر در اصول حسابداری) در بیانیه مفاهیم شماره 1 با عنوان «اهداف گزارشگری مالی واحدهای تجاری» در نظر گرفته شد.این اصطلاح برای اولین بار و به طور رسمی در بیانیه مفاهیم شماره 3 با عنوان «عناصر صورتهای مالی واحد تجاری» که بعداً بیانیه مفاهیم شماره 6 با عنوان «عناصر صورتهای مالی» جایگزین آن گردید,تعریف شد.در دو بیانیه اخیر سود جامع به صورت زیر تعریف شده است:(1) سود جامع عبارتست از تغییر حقوق صاحبان سرمایه(خالص داراییها)واحد انتفاعی در یک دوره در نتیجه وقوع معاملات و سایر رویدادها و شرایط به استثنای تغییرات ناشی از سرمایه گذاری صاحبان سرمایه و داراییهای توزیع شده بین آنها 1-تاثیر ارائه صورت سود وزیان جامع بر استفاده کنندگان صورتهای مالی –دکر ویدامجتهدزاده،مرضیه مومنی-بررسی های حسابداری وحسابرسی-شماره31،بهار82-ص69 سود وزیان جامع از لحاظ مفهومی گسترده تر از سود خالص است زیرا: 1- شامل آثار برخی از تعدیلات حسابداری دوره های قبل که در دوره جاری شناسایی شده اند می باشد مانند اثر انباشته تغییر در اصول و روشهای حسابداری 2- شامل تغییر در ارزش داراییهای خالصی که طی دوه مالی شناسایی شده مانند تجدید ارزیابی سرمایه گذاری بلندمدت، سودوزیان تسعیر ارز 3- رویداهای غیر مترقبه رابطه سود جامع با عایدی 4 سال بعد از اینکه سود جامع توسط FASB تعریف شد،در بیانیه مفاهیم شماره 5 با عنوان «شناخت و اندازه گیری در صورتهای مالی واحد تجاری» عایدی تعریف شد. براساس این تعریف،عایدی،سود خالص (حاصل از عملیات جاری) است و شامل اثرات انباشته تغییر در اصول حسابداری نمی شود.عایدی معیار عملکرد دوره جاری است و اقلامی را که عمدتاً به دوره های دیگر تعلق دارد،در بر نمی گیرد. سود جامع برابر است با عایدی بعلاوه یا منهای تعدیلات انباشته حسابداری و بعلاوه یا منهای سایر تغییرات در حقوق صاحبان سهام که به منابع مالکان مربوط نباشد. هندریکسون و ون بردا در کتاب تئوری حسابداری اظهار می کنند که FASB عایدی را فقط برای انعکاس اقلام جاری به منظور تشریح مفهوم سود انتخاب کرده است. بنابراین آنها سلسه مراتب صفحه بعد را برای ارتباط سود جامع با عایدی ارائه می دهند:
1- تاثیر صورت سود وزیان جامع بر تصمیم گیریهای استفاده کنندگان صورتهای مالی- دکتر مجتهدزاده ، مومنی- بررسیهای حسابداری و حسابرسی – شماره31 –بهار 82-ص70 اقلام غیر مکرر+سود عملیات جاری= عایدات (earning اثرانباشته تعدیلات حسابداری +عایدی =سودخالص (NET INCOME) سود خالص=سود جامع +اصلا حات انباشته دوره های قبل +سود و زیان تحقق نیافته Comprehensive income
دلایل طرفداران این دیدگاه 1 – سود ها ی خالص گزارش شده سالانه اگر با هم جمع شوند باید برابر با کل سود خالص شرکت شوند .این گروه اعتقاد دارند که اقلام غیر مترقبه و اصلاحات دوره قبل بخشی از سابقه تاریخی درآمد و هزینه ای شرکت است و در صورت حذف سود خالص برخی از سالها کمتر یا بیشتر از میزان واقعی نشان داده خواهد شد. 2 – نادیده گرفتن سود یازیانهای مشخصی در محاسبه سود خالص ، خودش احتمال دستکاری یا هموارسازی ارقام سود خالص سالانه رافراهم می کند. 3 – گفته می شود تهیه صورت سود وزیانی که شامل تمامی مقادیر بدهکار و بستانکار شناسایی شده طی سال است راحتتر است و برای خوانندگان قابل فهم تر خواهد بود. 4- تفاوت بین سود و زیان عملیاتی و غیر عملیاتی به طور دقیق مشخص نیست. رویدادهای مالی که در یک شرکت در طبقه عملیاتی قرار می گیرد ممکن است در شرکت دیگری آنها در طبقه غیر عملیاتی قرار گیرد . علاوه براین امکان دارد اقلامی را که شرکتی در یک سال در طبقه غیر عملیاتی قرار می دهد در سال بعد همین شرکت آنها را در طبقه عملیاتی قرار دهد. 5-گزارشگری سود و زیان جامع انضباط را بر استفاده کنندگان و تهیه کنندگان صورتهای مالی تحمیل می کند. نظام گزارشگری سود و زیان جامع به وسیله ارائه ارقام مناسب که برمبنای آن خطای پیش بینی محاسبه میشود، نقش حسابداری را در برقراری نظم در آینده ایفا میکند. بنابراین، این نظام گزارشگری برای فعالیتهای گوناگون،نظمی به شرح زیر مقرر میسازد: (*) انضباط برمدیریت؛ تمرکز بر رقم سودجامع بر مدیریت فشار وارد میآورد تا همه عواملی را که بر ثروت مالکان تاثیر میگذارد، در نظر بگیرد. یک سیستم پاداش مبتنی بر سود جامع گزارش شده، مدیریت را به این رفتار وادار می کند. -سود وزیان جامع – دکتر علی سعیدی ولاشانی- مجله حسابرس- شماره 40 – بهار 87 – ص 89 انضباط بر تحلیلگران؛ هدف قراردادن رقم سود جامع ، به طور مشابه بر تحلیلگران فشار وارد می آورد که هنگام پیش بینی سود همه آثار را بر ثروت مالکان در نظر بگیرد.
خلاصه ای از تفاوت دو دیدگاه (*) طرفداران نظریه عملکرد جاری بر فعالیتهای مستمر و عادی واحد تجاری که طی دوره جاری واقع شده اند تاکید دارندواصلاحات دوره قبل وتغییرات اصول حسابداری بهتر است به عنوان اصلاحات سودوزیان انباشته تحت سر فصل اقلام خاص وجدا از اقلام سود خالص جاری تلقی شوندو به منظور جلوگیری از هرگونه تاثیر سوء بر سود خالص، کلیه اقلام غیر مترقبه از طریق اصلاحات مستقیم در سود وزیان انباشته افشاء شود طرفداران شمول کلی باید شامل کلیه عملیات موثر بر افزایش یا کاهش حقوق صاحبان سهام باشد به استثناء تقسیم سودو تغییرات سرمایه ای . اقلام غیر مترقبه و اصلاحات دوره قبل ، بخشی از سابقه تاریخی واحد های تجاری است و باید آنها را در صورت حساب سود وزیان افشاء شود. سود مکرر و غیر مکرر منظور از سود مکرر سودی است که دربردارنده اقلامی است که انتظار وقوع مکرر آنها در یک آینده قابل پیش بینی وجود دارد.طرفداران رویکرد سود عملیات جاری همواره مدعی هستند که می توان اقلام عملیاتی را در قالب عملیات تکراری شرکت واقلام غیر عملیاتی را در قالب رویدادهای غیر منظم و غیر قابل پیش بینی تعریف کرد.این دیدگاه لزوما نمی تواند درست باشد؛امکان دارد بسیاری از اقلام,ازنظر ماهیت,عملیاتی باشند,ولی الزاما در زمره عملیات مکرر قرارنگیرند الزام به پرداخت دستمزد اضافه کاری طی دوره ای که تقاضا افزایش می یابد و خرید مواد خام در شرایط غیر عادی در زمزه رویدادهای عملیاتی گزارش می شوند,درحالیکه به احتمال بسیار زیادی این رویدادها غیر مکررند.از سوی دیگر برخی از رویدادهای غیر عملیاتی, در طبیعت تکرار می شوند؛مثل طوفان و زلزله در مناطق خطر خیز معمولا سود خالصی که بر مبنای رویدادهای مکرر محاسبه می شود جهت پیش بینی سود آتی و جریانهای نقدی حاصل از سود تقسیمی مفید تر می باشد. برای پیش بینی سود آتی،رویدادهای غیر عملیاتی مکرر به اندازه رویدادهای مکرر ناشی از عملیات عادی,اهمیت دارند.ولی تمایز بین سود عملیاتی و غیر عملیاتی از جهت اندازه گیری کارایی مدیریت بسیار مهم است؛چون فرض بر این است که رویدادهای عملیاتی در مقایسه با رویدادهای غیر عملیاتی بیشتر قابل کنترل هستند؛هر چند که این فرض نیز می تواند در وضعیتهای متعددی مورد تردید قرار گیرد و یا رد شود. مزیت طبقه بندی درآمد و هزینه ها به عنوان اقلام مکرر و غیر مکرر بر این ساس قرار دارد که سود خالصی که به این طریق بدست می آید می تواند برای پیش بینی های مورد نظر سرمایه گذاران مفید تر باشد. چون برای افرادی که در خارج از شرکت قرار دارند تمایز بین رویدادهای مکرر از غیر مکرر از تفکیک اقلام عملیاتی از غیر عملیاتی مشکل تر است. ایرادات طبقه بندی و گزارشگری سود مربط به اقلام مکرر, مشابه ایرادات وارد به مفهوم سود عملیات جاری می باشد.این ایرادات را می توان با توجه به مبحث مفهوم شمول کلی سود به آسانی تشخیص داد. *- تغییرات حسابداری و اصلاح اشتباهات –نشریه 65- ص 113 ثبتهای اصلاحی دوره قبل به دلیل تغییرات مستمر و مداومی که در شرایط اقتصادی و اجتماعی صورت می گیرد ممکن است تغییر در اصول وروشهای حسابداری به منظور هماهنگ کردن واحد تجاری با شرایط جدید ضرورت می یابد بدیهی است که بکارگیری اصول وروشهای جدید حسابداری در گزارشهای سالانه می تواند به عدم یکنواختی صورتهای مالی جاری و دوره های کذشته منجر شود و قابلیت مقایسه آنها را با یکدیگر از بین میبرد . از طرف دیگر نمی توان صرفا به خاطر حفظ رعایت یکنواختی از بکارگیر اصول جدید و بهبود یافته حسابداری چشم پوشی کرد.(1) برای مدت زمان طولانی نحوه افشاء تغییرات حسابداری غالبا مبهم و پیچیده بود و به طور کامل صورت نمی گرفت . این موضوع باعث شد که برخی منتقدان تغییرات حسابداری را صرفا وسیله ای برای عدم ارائه صحیح سود توسط مدیریت تعبیر کنند .بسیاری از استفاده کننده گان نه تنهادلایل انجام تغییرات حسابدار ی را نمی دانستند بلکه اثرات کامل این تغیرات را درک نمی کردند(2) 1- تغییرات حسابداری واصلاح اشتباهات-نشریه 65 –ص 2 2- همان – ص 3 در سال 1971 هیئت اصول حسابداری طی بیانیه شماره 20 تغییرات را بررسی و به سه گروه تقسیم کرد : (1) 1- تغییر در اصول و رویه حسابداری مانند تغییر روش ارزیابی موجودی های مثلLIFOبهFIFO تغییر روش استهلاک تغییر در روش حسابداری قراردادهای بلندمدت پیمانکاری 2- تغییر در براوردهای حسابداری مانند تجدید نظر در عمر براوردی دارایی تغییر در براورد میزان قابل بازیافت از منابع و ذخائر طبیعی تغییر در نرخ مورد استفاده در محاسبه میزان مطالبات مشکوک الوصول در مواردی که روش حسابداری مربوط به یکی از اقلام تغییر کندو در همان زمان (ویا در نتیجه این تغییر ) تغییری در براورد نیز صورت گیرد و اثر این دو تغییر از یکدیگر قابل تفکیک نباشد این تغییر، تغییر در براورد محسوب میشود. 3- تغییردرشخصیت واحد گزارشگر زمانی صورت می گیرد که صورتهای مالی ارائه شده در دوره جاری ازنظر شخصیت حسابداری با صورتهای مالی ارائه شده در دوره های قبل ماهیتا متفاوت باشد. مانند یک واحد با واحد تجاری دیگر به روش اتحاد منافع ترکیب شوند- تغیرات حسابداری و اصلاحات اشتباهات-نشریه65- ص3و4 مسئله اصلی و مطرح هنگام ارائه بیانیه مذبور این بود که آیا شرکتها باید در صورتهای مالی دوره قبل بابت این تغییراتی که در این دوره رخ داده تجدید نظر بنماید یا خیر؟ 2مورد از این تغییرات ، تقریبا بدون دردسر بودند : Ø تغییر در شخصیت گزارشگر که ایجاب می کند صورتهای مالی دوره قبل دوباره تهیه شوند . Ø تغییر در براوردها که به آینده توجه دارد و باید آنها را برای دوره های آینده منظور کرد. مشکل اصلی در رابطه با تغییر در اصول حسابداری است که در این زمینه نظریات مختلفی ارائه شده است : (1) 1- اصول حسابداری باید در تمامی دوره هائی که صورتهای مالی آنها به شکل مقایسه ای ارائه می شود به طور یکنواخت اعمال گردد. استفاده از اصول متفاوت حسابداری در مورد اقلام مشابه در صورتهای مالی مختلف ممکن است به تفسیر نادرست از روند سود و سایر اطلاعات تحلیلی که متکی بر مقایسات است منجر شود . بنابراین اگر واحد تجاری یکی از اصول خود را تغییر دهد صورتهای مالی دوره های قبل که همراه با صورتهای مالی دوره جاری ارائه می شود باید با توجه به اصل جدید مجددا تنظیم و ارائه شود .1- تغییرات حسابداری و اصلاح اشتباهات- نشریه65- ص6 2- تنظیم و ارائه مجدد صورتهای مالی دوره های مالی قبل ممکن است موجب کاهش اعتماد عمومی نسبت به صورتهای مالی واحد تجاری و باعث سردر گمی استفاده کنندگان صورتهای مالی شود. بنابراین صورتهای مالی منتشر شده دوره های قبل باید قطعی و نهایی تلقی شود. 3- تنظیم وارئه مجدد صورت مالی دوره های قبل برای برخی از انواع تغییرات حسابداری مستلزم صرف وقت زیاد بوده ودر برخی موارد نیز غیر ممکن است. افشا بر اساس فرضیه بازار کارا افشاء اطلاعات مربوط به اصلاحات قبل کافی است و این اطلاعات در قیمت های بازار کارا منعکس می شود ( قیمتهای بازار گویای این رویداد های مالی هستند ). در واقع هیچ اهمیتی ندارد که اطلاعات مربوط به این رویدادها در صورت سود وزیان و یا در صورت سود انباشته افشاء شوند. ولی میتوان استدلال کردد که صورت سود و زیان در گروه صورت حسابهای عمده و اصلی قرار می گیرد و اگر اطلاعاتی در این صورتحساب افشاء شود نسبت به حالتی که همین اطلاعات در صورت سود انباشته افشاء گردد چشمگیرتر خواهد بود. اقلام غیر مترقبه همان طور که اشاره شد تفسیر ضوابط مربوط به اقلام غیرمترقبه با مشکلاتی همراه بود و اختلاف نظر های قابل توجهی در مورد برخی جوانب آن وجود داشت.نظراتی که در این باره داده شد به شرح زیر است: (1) اتاندارد حسابداری، نحوه گزارش نتایج عملیات- نشریه45-ص9 1- برخی از حسابداران معتقد بودند که بهتر است صورت حساب سود و زیان بر اساس شمول کلی و بدون تفکیک فعالیتهای مستمر و غیر مستمر و غیر مترقبه تنظیم و ارائه شود
به عقیده این گروه استفاده از طبقه بندی های اختیاری و ذهنی باعث گمراهی سرمایه گذاران میگردد. و ممکن است مورد سوء استفاده قرار گیرد بنابراین صورت سود و زیان باید تنها منعکس کننده دو گروه عمده درامدو هزینه باشد 2- سایر حسابداران معتقد بودند که اگر تاثیر رویدادها یا عملیات غیرمستمر و دارای ماهیت غیر عادی ، از نتایج عملیات مستمر و عادی تفکیک شود صورت سودوزیان مفید ترخواهد بود ... این گروه همچنین معتقد بودند که ضوابط طبقه بندی صورتحساب سود وزیان باید در ارتباط با محیطی باشد که واحد تجاری در آن فعالیت می کند یعنی با توجه به محیط واحد تجاری رویدادها و عملیاتی باید غیر مترقبه محسوب شوند که : 1-غیرعادی باشند 2- از لحاظ وقوع غیر مستمر باشند 3- گره دیگر با نظرات شماره 2 موافق بودند اما معتقد بودند حتی روبدادها و عملیات غیر مستمری که اثر ریالی آنها غیر عادی است نیز باید به عنوان افلام غیر مترقبه طبقه بندی شود. در بیانیه شماره9 از APB در باره اقلام غیر مترقبه بدین گونه شرح شده است: (1) رویدادهای مالی و رویدادهای غیر مالی با اثرات مهمی که انتظار نمیرود تکرار شوند مانند سود و زیان غیر عملیاتی حاصل از فروش یک واحد تجاری ، کاهش دادن ارزش سرقفلی به سبب رویدادهای غیر عادی طی یک دوره ، سودوزیان غیر عملیاتی حاصل از فرو ش اوراق بهاداری که شرکت درآنها سرمایه گذاری کرده ودر قسمت سرمایه گذاریهایی که برای فروش مجدد هستند گزارش نمی کنند ، سلب مالکیت داراییها. 1- تئوری حسابداری-جلد1-ریچارد شرودر و....- ص293 در سال 1973 یک بار دیگر این تعریف را مورد تجدید نظر قرار دادو چنین نتیجه گرفت که در مورد شرکتهای مختلف فعال در کشورههای گوناگون نمی توان اقلام همانندی از درامدها و هزینه های جاری را به صورت یکسان دراین طبقه قرار داد و از طرفی شرکتها تفسیر یکسانی از بیانیه 9 ندارند و لذا هیئت در بیانیه شماره30 با عنوان گزارش نتایج عملیات اقلام غیر مترقبه را بدین گونه تعریف کرد روبدادهای مالی و غیر مالی که از نظر ماهیت ونیز از نظر رخداد ، به صورت مشخص، متمایز باشند . این ویژگی ها به صورت زیر تعریف شدند: Ø ماهیت غیر عادی : رویدادها مالی و غیر مالی که بسیار غیر عادی باشند و نتوان آنها رابه فعالیتهای عادی نسبت داد. Ø رخداد غیر تکراری : رویداد مالی و غیر مالی که از یک دیدگاه معقول انتظار نمیروددرآینده قابل پیش بینی رخ دهد. در هر دو مورد ، محیط واحد تجاری نقش اساسی و ضروری رادارد در این بیانیه چند رویداد مالی تعریف شدند که دارای این ویژگی نبودند . مانند: 1- حذف یا کاهش حسابهای دریافتنی ، موجودیها، تجهیزات اجاره شده به دیگران 2- سود وزیان ناشی از مبادله یا تسعیر ارز شامل سودوزیان ناشی از افزایش یا کاهش عمده در نرخهای برابری ارز. 3- سود یا زیان ناشی از واگذاری قسمتی از واحدتجاری 4- تعدیلات مربوط به تعهدات ناشی از قراردادهای بلندمدت اتخاذ این موضع در بیانیه شماره 30 بیانگر این بود که هیئت فلسفه خود را تغییر داده و برخی از اقلام که در بیانیه 9 آورده شده بود از تعریف اقلام غیر مترقبه خارج شد از طرفی تعداد اقلام درامد و هزینه را که شرکت ها میتوانستند به عنوان غیر مترقبه گزارش کنند بسیار کاهش یافت . عملیات متوقف شده تحقیقات انجام شده درباره نتایج حاصل از کاربرد بیانیه شماره 9 بیانگر این بود که برخی از شرکتها درارائه گزارش های صورتهای مالی از این بیانیه سوءاستفاده کردند. برای مثال برخی از شرکتها نتیجه حاصل از فروش بخشی از داراییها را زیر عنوان غیرمترقبه گزارش می نمودند درحالیکه درامد حاصل از فروش این بخشها را به عنوان سود عادی گزارش کردند. هیئت اصول حسابداری در بیانیه 30 به این نتیجه رسید که برای مشخص کردن بخشهای واحد تجاری که به فروش رفته باید عوامل یا فاکتورهای دیگری را نیز در نظر داشت . افشائ این اطلاعات ایجاب می کرد که اطلاعاتی جداگانه به صورت نتیجه عملیات بخش فروش رفته گزارش شود از دیدگاه تدوین کنندگان بیانیه چنین اطلاعاتی برای استفاده کنندگان صورتهای مالی ضروری بود تا آنان بتوانند عملیات گذشته مورد انتظار واحد تجاری را ارزیابی کنند استاندارد شماره 144 توانست بیانیه شماره30 را اصلاح نماید. دارایی برای اینکه بتواند در طبقه عملیات متوقف شده قرار گیرد باید دارای چند ویژگی باشد : 1- قسمتی از واحد تجاری باشد : منظور ازقسمتی از واحد تجاری باشد بدین معنی است که فعالیتهای عمده جداگانه ای را تشکیل بدهد یا گروه خاصی از مشتریان را دربرگیرد که بتواند به شکل واحد فرعی، یک بخش یا یک دایره باشد. 2- بتوان عملیات و جریانات نقدی آن را به راحتی از سایر عملیات و جریانات نقدی واحد تجاری تفکیک کرد. در رابطه با عملیات متوقف شده2 تاریخ وجود دارد: Ø تاریخ تصمیم گیری تاریخی که مدیریت درموردواگذاریقسمتی از واحد تجاری یک برنامه قطعی را تصویب میکند Ø تاریخ نهائی واگذاری تاریخ خاتمه فروش،تاریخ توقف فعالیتها قسمت مربوطهباید در تاریخ تصمیم گیری ، تعیین این موضوع که نتیجه واگذاری قسمتی از واحد تجاری سود یا زیان خواهد بود مشخص کنند این عمل باید بر مبنای ارززش خالص بازیافتنی قسمت مورد نظر با احتساب هر گونه هزینه های براوردی که مستقیما به واگذاری مربوط می شود ، انجام گیرد که اگر زیان بود زیان براوردی در تاریخ تصمیم واگذاری به حساب گرفته می شودو اگر سود پیش بینی شود باید هنگام تحقق که معمولا همان تاریخ نهائی واگذاری است شناسائی شود. سود متعلق به چه کسی است؟ به پیروی از رویکرد تئوری مالکانه معمولاً فرض بر این است که سود خالص به سهامداران فعلی یا مالکان شرکت تعلق دارد.اما دلایل معتبری نیز وجود دارد که ارائه سود خالصی را که معرف سود متعلق به گروههای محدودتر یا وسیعتری از سهامداران یا مالکان باشد, نیز ایجاب می کند. مفهوم ارزش افزوده سود ارزش افزوده عبارتست از ارزش اضافه شده به فعالیتهای قبلی (ورودیها) ، یا ارزش نهایی تولید پس از کسر ارزش کالاها و خدمات واسطه ای (ورودیها) . به عبارت دیگر ارزش ایجاد شده در آن مرحله از تولید تلقی می شود که از طریق کار با وسایل مختلف به وجود می آید .(1) مفهوم ارزش افزوده در سال 1790 توسط آدام اسمیت مطرح گردید که روشی برای محاسبه تولید ناخالص ملی است .در حسابداری نیز صورتی به نام صورت ارزش افزوده تهیه می شود(1- مبانی حسابداری مدیریت – فریدون رهنمای رودپشتی- ص 671 ) ارزش افزوده از دیدگاه حسابداری در حسابداری این مفهوم در سال 1975 توسط کمیته تدوین استانداردها ی حسابداری انگلستان بیان گردید. این کمیته پیشنهاد نمود که شرکتها نحوه ایجاد ارزش افزوده و توزیع آن را به شکل صورتحسابی جداگانه ارائه دهند، این صورتحساب به صورت ارزش افزوده ((vasمعروف است.در ابتدا اشتیاق به این صورتحساب در انگلستان زیاد بود ولی در سال 1979تعداد شرکتهای ارائه دهنده این صورتحساب به شدت کاهش یافت.به رغم آنکه صورت ارزش افزوده در حسابداری از رسمیت واعتبار جهانی برخوردار است ، هنوز در هیچ کشوری برای محاسبه ارزش افزوده استانداردی که مطابق با اهداف حسابداری مالی و حسابداری مدیریت باشد، تهیه نگردیده است. در کشورما شرکتها ی بزرگ مانند ایران خودرو و سایپا ، محاسبه ارز ش افزوده را در قالب گزارش فعالیت هیات مدیره بطور سالانه ارائه می دهند . سود ناشی از ارزش افزوده از منظر وسیعتری می توان گفت که واحد تجاری ، مدعیان و گروه های ذیحق و ذینفعی دارد که نه تنها شامل مالکان و سرمایه گذاران است بلکه کارکنان و مالکان اموال استیجاری را نیز در برمیگیرد . این دیدگاه با مفهوم ارزش افزوده سود مورد اشاره قرارگرفته است . در اصطلاحات اقتصادی ارزش افزوده عبارتست از مابه التفاوت قیمت بازار محصولات انتفاعی و قیمت کالاها وخدماتی که از طریق انتقال از اشخاص یا سایر واحدهای انتفاعی تحصیل شده است . مفهوم ارزش افزوده زمانی بیشترین معنا را خواهد داشت که در مورد شرکتهای بسیار بزرگ که بر زندگی هزاران نفر تاثیر می گذارند واثرات فراتر از منافع مالکان است ، بکارگرفته شود . سود ناشی از ارزش افزوده شامل اقلام زیر است: دستمزد ، اجاره، بهره، مالیات ، سود پرداختی به سهامداران ، سود تقسیم نشده در نتیجه سود ارزش افزوده فقط به مالکان شرکت تعلق نمی گیرد بلکه به همه دریافت کنندگان یا مدعیان ارزش افزوده شرکت تعلق می گیرد سود خالص واحد انتفاعی طبق بیانیه 1957«انجمن حسابداری آمریکا»(AAA)«...هزینه های بهره،مالیات بر درآمد و مبلغی که از بابت سهیم کردن کارکنان در سود،پرداخت می شود از عوامل تعیین کننده سودخالص شرکت نمی باشند».بنابراین،می توان نتیجه گرفت، این اقلام نوعی توزیع سود خالص هستند ونه اینکه پیش ازرسیدن به سود خالص, از درآمد شرکت کم می شوند.همچنین می توان نتیجه گرفت که سهامداران، اعتبار دهندگان و دولت در گروه ذینفعان شرکت قرار می گیرند. محاسن :جنبه های مالی و عملیاتی شرکت را از یکدیگر تفکیک می کند؛یعنی در این دیدگاه،سود خالص شرکت معرف مفهوم عملیاتی سود خالص است.بهره متعلق به اعتبار دهندگان و سود متعلق به سهامداران،ماهیتا،مالی هستند؛از طرفی مالیات بر درآمد،ماهیتاً،مالی و یا عملیاتی صرف نمی باشد؛بنابراین منظور نکردن آن در محاسبه سود خالص نوعی مزیت به حساب می آید؛چون معرف هزینه های عمومی قابل کنترل نمی باشد. معایب:منظور کردن دولت به عنوان یک گروه ذینفع شرکت ولی مستثنا کردن کارکنان و سایر گروهها(از لحاظ منطقی)بحث برانگیز است. سود متعلق به سرمایه گذاران بر اساس مفهوم واحد انتفاعی ، هم سهامداران و هم اعتباردهندگان بلندمدت هر دو سرمایه گذاران و تامین کنندگان سرمایه دائمی واحد انتفاعی هستند . با جدایی مالکیت وکنترل در شرکتهای بزرگ تمایز بین سهامداران اعتباردهندگان تنها به الویت در دریافت سود ودریافت داراییها درزمان انحلال وتصفیه شد .دراین مفهوم سود متعلق به سرمایه گذاران شامل بهره وام ، سود سهام توزیع شده ، سود تقسیم نشده می باشد. سود خالص متعلق به سهامداران دیدگاه سنتی پذیرفته شده در مورد سود خالص این است که آن نشاندهنده بازده مالکان شرکت می باشد. این دیدگاه برپایه روش مبتنی بر مالکیت قرار دارد و سود واحد تجاری را به عنوان بدهی واحد تجاری به مالکان آن به حساب می اورد. بیانیه های هیئت استانداردهای حسابداری مالی همواره موید این است که سود خالص متعلق به سهامداران است سود متعلق به سهامداران عادی صورتهای مالی که برای سهامداران و سرمایه گذاران تهیه می شود ، معمولا تصور بر این است که مهمترین عدد این صورتحساب ها سود خالصی است که به صاحبان سهام عادی تعلق میگیرد. در خبرهای مالی ،سود هر سهم وسود تقسیمی هر سهم بیش از هرعدد دیگری گزارش میشود وهمزمان باآن رسانه ها در مورد قیمت بازار هر سهم بحث میکنند. از این رو ازدیدگاه رفتاری گزارشاتی مورد درخواست است که بتوان در آنها به راحتی سودخالص متعلق به سهامداران عادی را محاسبه کرد. دارندگان سهام عادی و خریدارن بالقوه سهام عادی همواره به جریان های اینده سود تقسیمی توجه زیادی دارند و اگاهی از سود خالص و سیاست های مالی شرکت می تواند برای دارندگان سهام عادی منشا اطلاعاتی مفیدی باشد ولی یک سرمایه گذار برای اینکه بتواند سود تقسیمی را که درآینده دریافت خواهد کرد ،پیش بینی کند باید تعداد سهامی را که درهر دوره در دست مردم خواهد بود نیز پیش بینی نماید.درموارد زیر سود هرسهم و سود تقسیمی ، به صورت بالقوه ، رقیق خواهدشد: سهام با الویت بالا در دست مردم باشد یا اوراق قرضه قابل تبدیل به سهام عادی ، یا برگ اختیار منتشر شده باشد ویادرمورد فروش سهام به قیمتی کمتر از قیمت بازار قراردادهایی بسته شده باشد .دربیانیه شماره15 هیئت اصول حسابداری به واقعیت مربوط به رقیق شدن سود هرسهم توجه وتوصیه شده که شرکتها با تهیه صورتهای مالی پیش بینی سود هرسهم (پس از رقیق شدن) را محاسبه و گزارش کنند.
منابع - الدون اس هندریکسن ، مایکل اف. ون بردا –تئوری حسابداری – جلد1 - استانداردهای حسابداری ” نحوه گزارش نتایج عملیات ” سازمان حسابرسی – نشریه 45 - استانداردهای حسابداری ” تغییرات و اصلاح اشتباهات“ سازمان حسابرسی – نشریه65 - راهنمای بکارگیری اصول پذیرفته شده حسابداری – سازمان حسابرسی – نشریه 89 - تئوری حسابداری – جلد اول –دکتر رضا شباهنگ – سازمان حسابرسی- نشریه 157 - تئوری حسابداری – جلد اول – ریچارد جی. شرودر و.... -استانداردهای حسابداری ایران-نشریه 160سازمان حسابرسی -تاثیر ارائه صورت سود وزیان برتصمیم گیریهای استفاده کنندگان صورتهای مالی-دکتر ویدا مجتهد زاده و مرضیه مومنی-بررسی های حسابداری و حسابرسی-شماره31-بهار82 -سود وزیان جامع-دکترعلی سعیدی ولاشانی-مجله حسابرس شماره 40-بهار87 - مبانی حسابداری مدیریت –فریدون رهنمای رودپشتی – چاپ اول [ پنجشنبه هفدهم آذر 1390 ] [ 17:24 ] [ محمدرضا رهبری ]
[ ]
مقدمه: در گذشته نه چندان دور، در دانشگاهها، اهميت قابل توجهي به حسابـداري داده نمـي شد . اما در سالهاي اخير اين وضعيت تغيير يافته و نتايج تحقيقات متعدد، موقعيت مناسب حسابداري را در مجامع علمي گواهي ميدهد . اگر چه اعتبار تحقيقات اوليه حسابداري در اوايل 1970توسط منتقدين مورد ترديد قرار گرفت . اما متعاقب آن، لزوم اين قبيل پژوهش هاي اوليه براي تغيير در تفكر و نگرش حسابداري توسط صاحبنظران مورد تاييد قرار گرفت. اين تائيد مبتني بر اين نظريه است كه رويدادهاي حسابداري از الگوي تغيير موفقيتآميز پيروي مي كند. تغيير موفقيت آميز: آن طور كه در نظريه کوهن بيان شده اين است كه هر علمي در يك مقطع از زمان،پارادايم خاصی مسلط است. اما اختلاف نظرها و مرحله بحران متعاقب آن ممكن است به تغيير ناگهاني منتج و پارادايم مسلط قبلي با پارادايم مسلط ديگر جايگزين كند. فرايند ارائه و توسعه پارادايمهاي مختلف حسابداري در سال1977توسط انجمن حسابداري آمريكا (AAA)با انتشار شرح تئوري حسابداري و پذيرش آن (SATTA)شروع شد.در اين بيانيه ، سه رويكرد مسلط در حسابداري به شرح زيرمشخص شده اند: 1)رويكرد كلاسيك «سود حقيقي ـ قياس»: توسط پيروان رويكرد قياسي ـ دستوري و همچنين نويسندگان «رويكرد مثبت ـ استقرا»مورد استفاده قرار گرفته است. 2)رويكرد سود مندي در تصميم گيري: توسط پژوهشگراني كه مدلهاي تصميم گيري را مورد تاكيد قرار مي دهند مورد استفاده قرار مي گيرد. اين رويكرد حسابداري رفتاري و تحقيقات بازار سرمايه نيز ناميده مي شود. 3)رويكرد ارزش اقتصادي اطلاعات: كه بين موارد مرتبط با شخص يگانه و مجموعه اشخاص تمايز قايل ميشود . تئوريها و رويكرد هاي در حال افزايش موجب اين استنباط ميشود كه در حسابداري پارادايمهاي چند گانه در حال رقابت به وجود بيايند اين پارادايمها به شرح زير است: 1)رويكرد انسان شناختي : روش هاي حرفه اي حسابداران را در حيطه تحقيقات مشاهده اي حسابداري مي داند . با پيروي از اين پارادايم،تئوري حسابداري تا توجيه و تعميم روشهاي موجود حسابداري تدوين مي شود. 2) رفتار بازار سر مايه : مبتني بر قلمرو تحقيقات مشاهدهاي حسابداري است كه بر اساس آن تئوري حسابداري تدوين و به كار گرفته مي شود. 3)در پارادايم ديگر فرايند هاي تصميم گيري اشخاص وتئوري هاي تصميم گيري ، حيطه تحقيقات مشاهدهاي تئوري حسابداري محسوب مي شود . براي بر طرف كردن هر گونه ابهام بين مفاهيم تئوري و پارادايم لازم است تاكيد شود يك تعريف مناسب از پارادايم بايد: 1)تئوري يكي از اجزاي متشكله پارادايمها محسوب مي شود . 2)تمايز لازم بين پارادايم هاي رقيب قايل شود. پارادایم یا الگوواره الگوواره یا پارادایم، سرمشق و الگوی مسلط و چارچوب فکری و فرهنگی است که مجموعهای از الگوها و نظریهها برای یک گروه یا یک جامعه شکل دادهاند. هر گروه یا جامعه، «واقعیات» پیرامون خود را در چارچوب الگووارهای که به آن عادت کرده تحلیل و توصیف میکند. الگووارههایی که از زمانهای قدیم موجود بودهاند از طریق آموزش محیط به افراد، برای فرد به صورت چارچوبهایی «بدیهی» در میآیند. واژهء پارادایم (Paradigm) نخست در سده پانزدهم و به معنی «الگو و مدل» مورد استفاده قرار گرفت. از سال ۱۹۶۰ کلمه پارادایم به الگوی تفکر در هر رشته علمی گفته میشود. لغت نامه مریام ـ وبستر این واژه را چنین تعریف میکند: «یک چارچوب فلسفی و نظری از یک رشته یا مکتب علمی در کنار نظریهها، قوانین، کلیات و تجربیات به دست آمده که قاعدهمند شدهاند». به طور کلی چارچوب نظری و فلسفی از هر نوع. بر اساس ایده کوهن، پارادایم آن چیزی است که اعضای یک جامعه علمی با هم و هر کدام به تنهایی در آن سهیم هستند. مجموعهای از مفروضات، مفاهیم، ارزشها و تجربیات که روشی را برای مشاهده واقعیت جامعهای که در آن سهیم هستند (به ویژه در رشتههای روشنفکرانه) ارائه میکند. بر اساس ایده کوهن، پارادایم اصطلاح فراگیری است که همه پذیرفتههای کارگزاران یک رشته علمی را دربر میگیرد و چارچوبی را فراهم میسازد که دانشمندان برای حل مسائل علمی در آن محدوده استدلال کنند. کوهن معتقد است پارادایم یک علم تا مدتهای مدید تغییر نمیکند و دانشمندان در چارچوب مفهومی آن سرگرم کار خویش هستند. اما دیر یا زود بحرانی پیش میآید که پارادایم را درهم میشکند و دگرش علمی به وجود میآید که پس از مدتی پارادایم جدیدی به وجود میآورد و دورهای جدید از علم آغاز میشود. کوهن تئوری جاری را پارادایم نمینامد، بلکه جهانبینی موجود را که آن نظریه در قالب آن شکل گرفته و همه کاربردهایی که از آن حاصل شدهاست را پارادایم مینامد. بر اساس تعريفRitzer پارادايم تصويري بنيادي ازموضوع يك رشته علمي است.به اين كه چه پرسشهاي مطرح شود و چه قواعدي براي تفسير پاسخهاي دريافت شده مورد استفاده قرار مي گيرد كمك مي كند. پارادايم: گسترده ترين ديد گاه مشترك صاحبنظران يك علم است. اجزاي متشكله پارادايم: 1)الگوي مورد قبول اشخاص كه بر اساس پارادايم عمل مي كنند. 2)موضوع 3)تئوريها 4)روشها وابزارها
با توجه به بيانيه انجمن حسابداري آمريكا (AAA)تحت عنوان شرح تئوري حسابداري و پذيرش آن(SATTA) شش پارادايم زير را مي توان مطرح كرد . 1)پارادايم انسان شناختي –استقرا 2)پارادايم سود حقيقي- قياس 3)پارادايم سود مندي در تصميم گيري 4)پارادايم مدل تصميم گيري در كل بازار 5)پارادايم مدل تصميم گيري شخص استفاده كننده 6)پارادايم ارزش اقتصادي اطلاعات
پارادايم انسان شناختي –استقرا الگو: كارهاي مطالعاتي انجام شده توسط Hatfield،Gilman، Littletonنمونههاي ازاين پارادايم است.پژوهشگران اين مطالعات، از رويكرد توصيف –استقرا براي تدوين تئوري حسابداري پيروي مي كنند. براي مثال Ijiri، با تاكيد بر وظيفه حسابدهي، اهميت ارزشهاي تاريخي براي ايفاي اين وظيفه و همچنين تصميم گيري متذكر شده است. وي در دفاع از الگوي غالب خود و رد انتقاد طرفداران حسابداري مبتني برارزش جاري وبهاي تمام شده جاري يك الگوي اصلي يا بديهي از شيوه اجرايي يا عملي كنوني حسابداري ارائه ميكند.كه با استفاده از آن ميتوان درباره اهميت بهاي تاريخي ،از ديدگاه پاسخگويي وتصميم گيري به داوري نشست. Littleton. اصول حسابداري مطروحه خود را با مشاهده روشهاي مورد عمل حسابداران و ارزيابي اهميت ارزشهاي تاريخي براي ايفاي وظيفه حسابداري و تصميم گيري استنتاج كرده است
موضوع: كساني كه اين رويكرد را پذيرفته اند موضوع اصلي حسابداري را روشهاي موجود و مورد عمل حسابداران و طرز تلقي مديريت از اين روشها ميدانند. بنابراين هدف تحقيقات حسابداري از ديدگاه پيروان اين پارادايم، درك و بيان روشهاي موجود و پيشبيني روشهاي آتي است. تئوريها: 1) ارزش اقتصادي اطلاعات 2) مدل تحليلي – نمايندگي 3) فرضيه هموار سازي و اعمال مديريت بر سود 4) تئوري مثبت حسابداري روشها : استفاده كنند گان از پارادايم انسان شناختي – استقرا معمولا به بكارگيري يكي از سه تكنيك حسابداري زير تمايل دارند : 1)تكنيك هاي بكارگرفته شده در تحقيقات هموار سازي سود 2) تكنيك هاي بكارگرفته شده در تحقيقات اعمال مديريت بر سود 3) تكنيك هاي بكارگرفته شده در تحقيقات تئوري مثبت حسابداري
پارادايم سود حقيقي –قياس الگو: كارهاي تحقيقاتي انجام شده توسط Paton ،caning،Sweeney،Macnel نمونهاي ازاين پارادايم است. پژوهشگران در مورد پيروي از رويكرد قياسي- دستوري براي تدوين تئوري حسابداري و محاسبه يك رقم سود براي تمامي گروههاي استفاده كننده اتفاق نظر دارند. براين باورند كه ارزشهاي جاري در مقايسه با ارزشهاي تاريخي براي تصميم گيري اقتصادي – اطلاعات مربوط تري محسوب مي شوند.
موضوع : 1)تدوين تئوري حسابداري بر اساس استدلالات منطقي و دستوري در يك چار چوب نظري 2)پيروي از مفهوم سود ايده آل كه مبتني بر روشهاي ديگري غير از ارزشهاي تاريخي نيز باشد. الكساندر،درباره مفهوم سود آرماني چنين مي گويد: ما بايد مشخص كنيم كه آيا سود اقتصادي مطلوب است يا خير. تفاوت سود اقتصادي تنها در ميزان مطلوبيتي است كه در مرحله عمل، قابل دستيابي نيست، يا اينكه سود اقتصادي مناسب است يا خير. مثلا به نظر MacNeal درحسابداري تنها يك تعريف صحيح از سود حسابداري وجود دارد سود:افزايش درخالص ثروت --- زيان: كاهش در خالص ثروت است . اين تعريف اقتصادي است كه آشكار، و قابل درك و از لحاظ رياضي قابل محاسبه است. تئوريها : تئوريهاي كه از پارادايم سود حقيقي –قياس استنتاج مي شود راه حلهاي ديگري را نيز به جز سيستم ارزشهاي تاريخي ارائه مي كند . به طور كلي اين پارادايم پنج تئوري دارد : 1)حسابداري مبتني بر تعديل بر اساس تغيير سطح قيمت 2) حسابداري مبتني بر ارزشهاي جايگزين 3)حسابداري مبتني بر ارزش فقدان 4) حسابداري مبتني بر خالص ارزش بازيافتني 5) حسابداري مبتني بر ارزش فعلي روشها : پژوهشگراني كه پارادايم سود حقيقي –قياس را پذيرفته اند معمولا استدلالات تحليلي را براي توجيه وتدوين تئوري حسابداري به كار مي گيرند. مزاياي روشهاي ديگر ارزشيابي دارايئها و محاسبه سود در مقايسه با حسابداري مبتني بر ارزشهاي تاريخي بر مي شمرند. پارادايم سودمندي در تصميم گيري الگوها : مناسب ترين الگو براي پارادايم سود مندي در تصميم گيري بررسي و تاكيد بر ضابطه توان پيش بيني اطلاعات است.در اين بررسي ارتباط توان پيش بيني با تسهيل تصميم گيري و مشكلات اجرایي مورد تاكيد قرار مي گيرد . سيستم حسابداري بايد به گونه اي طراحي شود كه اطلاعات مربوط به مدلهاي تصميمگيري را فراهم و ارائه كند. چون سيستم حسابداري نمي تواند تمامي اطلاعات مورد نياز براي تصميم گيرندگان ارائه كند. با اين ترتيب مي توان آن نوع از اطلاعات را كانون توجه قرار داد كه براي دستيابي اثر بخش به اهداف تصميم گيرندگان سودمند است.
موضوع: موضوع اصلي ،فايده اطلاعات حسابداري براي مدلهاي تصميم گيري است .يعني ابتدا اطلاعات مربوط براي هر مدل تصميم گيري تعيين سپس براي فراهم كردن آن بهترين روش حسابداري انتخاب مي شود . مثلاSterlingبيان كرده است: اگر ويژگي يك الگوي تصميم گيري مشخص شود ،آن گاه ويژگي مذبور به عنوان شاخص «مربوط» در مي آيد. اگردر يك الگوي تصميم گيري اين ويژگي مشخص نشود در آن صورت ويژگي مزبور «نامربوط »خواهد بود. تئوريها: در اين پارادايم دونوع تئوري مطرح است : 1)مدلهاي مختلف تصميم گيري واحدهاي انتفاعي را نظير: تكنيك بازبيني و ارزيابي در پروژه PERT (Program Evaluation Review Technique) مقدارسفارش مقرون به صرفه EOQ (Economic Order Quantity) برنامه ريزي خطي LP (Linear Programming) را مد نظر قرار ميدهد دومين نوع تئوري رويدادهاي مختلف اقتصادي موثر بر واحدهاي انتفاعي را نظيرورشكستگي ،ادغام ،رده بندي اوراق قرضه را مورد توجه قرار مي دهد . تئوري هايي كه بتواند اطلاعات حسابداري را قبيل رويدادها مرتبط كند در حال حاضر موجود نيست .
روشها: اشخاصي كه پارادايم سودمندي در تصميم گيري ها را پذيرفته اند براي تعيين توان پيش بيني اطلاعات منتخب حسابداري ،بر تكنيك هاي مشاهده اي (استقرا ) اتكا كنند.
پارادايم مدل تصميم گيري كل بازار الگوها: برخي از صاحبنظران ،سودمندي در تصميم گيري هاي افراد استفاده كننده از اطلاعات حسابداري را بسط و به بررسي واكنش كل بازار سرمايه تعميم داده اند . براساس اين پارادايم ، واكنش بازار سرمايه ميتواند محتواي اطلاعاتي ارقام حسابداري را تعيين كند . بر اساس استدلالهای مخالف نظر بالا: 1)روشهاي حسابداري بكار گرفته شده در محاسبه ارقام ميتواند موجب كاهش كارائي بازار شود 2)دريافت كنند گان اطلاعات نيز ممكن است به ابراز واكنش در برابر ارقام حسابداري عادت كرده باشد . اگر اين موارد صحت داشته باشد و اطلاعات داشته باشيم موجب كسب بازده غير متعارف ميشود. موضوع: موضوع اصلي مورد علاقه ، واكنش كل بازار سرمايه نسبت به متغيرهاي حسابداري است اين اشخاص باور دارند فايده كلي متغير هاي حسابداري را براي تصميم گيري ميتوان از رفتار بازار سرمايه استنتاج كرد . تئوريها : ارتباط بين رفتار بازار سرمايه و متغير هاي حسابداري ،بر تئوري بازار كار آمد مبتني مي باشد بازار سرمايه درصورتي كار آمد محسوب مي شود كه: 1)قيمت هاي بازار اطلاعات منتشر شده را منعكس كند 2)قيمت هاي بازار فوراً نسبت اطلاعات جديد واكنش نشان ميدهد. از اين تئوري ميتوان استنباط كرد كه به دليل در اختيار داشتن اين اطلاعات ،احتمال بازده غير متعارف در اين بازار ها نزديك به صفر ميباشد. تئوريهاي پشتيبان پارادايم رفتار بازار سرمايه عبارتند : 1)مدل بازار كار آمد 2)فرضيه بازارمدل كار آمد 3)مدل ارزشيابي دارائيهاي سرمايه اي 4)تئوري قيمت گذاري آربيتراژ 5)تئوري تعادلي قيمت گذاري «برگهاي حق تقدم خريد»
روشها: اين پارادايم به روشهاي زير اتكا دارد: 1)مدل بازار 2)مدلهاي برآورد فاكتور بتا 3)متدولوژي مطالعه رويدادها 4 )مدل هاي ارزشيابي تراز نامه تعديل شده بر اساس تغيير سطح قيمت 5)مدلهاي محتواي اطلاعاتي سود 6)مدلهاي تعيين كننده ارتباط بين سود و بازده 7)الگوي تعيين ارزش اوهلسان
پارادايم مدل تصميم گيري شخص استفاده كننده الگوها : كار تحقيقاتي Burnsرا ميتوان اولين الگو براي اين پارادايم به شمار آورد.در اين تحقيق ،اين فرضيه مطرح كه ميتوان اطلاعات مربوط حسابداري،درك تصميم گيرندگان از اطلاعات حسابداري ،و همچنين ساير اطلاعات در دسترس را با تاثير اطلاعات بر تصميمات اتخاذ شده مرتبط كرد. تحقيقات رفتاري حسابداري نيز چگونگي تاثير حسابداري و گزارشگريهاي آن را بررفتار حسابداران و غيره حسابداران مورد بررسي و مطالعه قرار ميدهد.
موضوع: موضوع اصلي آن ،واكنش شخص استفاده كننده نسبت به متغيرهاي حسابداري است .فايده متغيرهاي حسابداري را ازرفتار و واكنش هاي انساني استنتاج ميشود.هدف از تحقيقات رفتاري حسابداري نيز درك و بيان وپيش بيني رفتار انساني در محدوده حسابداري است. تئوريها: بيشتر تحقيقات انجام شده در اين پارادايم ،بدون بهره گيري از تدوين يك تئوري خاص بوده است.بجاي تدوين تئوري رفتاري حسابداري از تئوريهاي علوم ديگر استفاده شده است.اين تئوريها عبارتند از: 1)نسبيت گرايي ادراكي در حسابداري 2)نسبيت گرايي فرهنگي در حسابداري 3)آثار رفتاري اطلاعات حسابداري 4)نسبيت گرايي زبان شناختي در حسابداري 5)رويكردهاي شرطي در طراحي سيستمهاي حسابداري 6)مدلهاي قضاوتي پردازش اطلاعات 7)مفروضات تثبيت دادها و وظايف 8)مفروضات اطلاعات استقرايي روشها: روشهاي مرجح عبارتند از : مصاحبه ،پرسشنامه و طرح تجربه كه شروع مناسبي براي اعتبار بخشيدن هاي بعدي محسوب مي شود.
پارادايم ارزش اقتصادي اطلاعات الگوها: كارهاي تحقيقاتي Felltham و Grandall راميتوان الگوهايي براي پارادايم ارزش اقتصادي اطلاعات محسوب كرد . Felltham درمقاله اي كه براي اولين بارمنتشر كرد چار چوبي براي تعيين ارزش تغييردر تصميم هاي متخذه بر اساس اطلاعات ارائه كرد.اجزاي متشكله چار چوب ارائه شده عبارتند از : 1)مجموعه اي از اقدامات ممكن در يك دوره زماني 2)بازده رويدادهايي كه در هر يك از دوره ها رخ ميدهد . 3)ارتباط احتمالي بين رويداد هاي گذشته و آينده 4)رويدادها و علايم دريافت شده از سيستم اطلاعات 5)مجموعه اي از قواعد تصميم گيري به عنوان تابعي از علايم دريافتي از سيستم اطلاعات براساس چار چوب مورد بحث ، ارزش تغيير از يك سيستم اطلاعاتي به سيستم ديگر ،مساوي تفاوت بين بازده موردانتظار دو راه حل ميباشد . Grandall در كار تحقيقاتي خود ،سودمندي پارادايم ارزش اقتصادي اطلاعات را براي توسعه آتي تئوري حسابداري مورد بررسي قرار داده است و بكار گيري آن رادرتدوين حسابداري توصيه كرده به اعتقاد اين پژوهشگر :براي تدوين تئوري حسابداري ،لازم است مقدمتا“تئوري سازنده اي از ارزش اقتصادي اطلاعات تدوين شود .تا براي بخشهاي با اهميت مدل بتوان الگوريتمي ارائه كرد كه بهترين نحوه طراحي سيستم را بر مبناي مجموعه اي از مفروضات نشان دهد.با طراحي و ارزيابي سيستمهاي اطلاعاتي مي توان مطلوبيت هر استفاده كننده را با توجه به محدوديتهاي هزينه سيستم ،قواعد تصميم گيري موجود،وضيعت تكنولوژي،امكان پذير بودن دريافت اطلاعات از دنياي واقعي به حداكثر رسانيد.
موضوع : ازديدگاه اشخاصي كه پارادايم ارزش اقتصادي اطلاعات پيروي ميكنند موضوع اصلي عبارت است از : 1)اطلاعات ،كالاي اقتصادي است 2)تحصيل اطلاعات نيز با مسئله انتخاب اقتصادي مرتبط است. ارزش اطلاعات نيز از ديدگاه فزوني منافع بر مخارج وبا توجه به ساختار رسمي تئوري تصميم گيري و تئوري اقتصاد تعيين ميشود تئوريها : تئوري اصلي در پارادايم ارزش اقتصادي اطلاعات، تئوري تصميم گيري آماري و تئوري منتخب اقتصادي است .نتيجه پيروي از اين تئوريها ، بدست آوردن يك تئوري دستوري براي ارزيابي اطلاعات و تحليل سيستماتيك راه حلهاي گوناگون مبتني بر اطلاعات است .كانون اصلي پارادايم ارزش اقتصادي اطلاعات ،فرض سنتي اقتصاد درباره رفتار منطقي با ثبات تصميم گيرندگان مي باشد. روشها: اشخاصي كه پارادايم ارزش اقتصادي اطلاعات را قبول مي كنند معمولا“استدلالات تحليلي مبتني بر تصميم گيري آماري و تئوريمنتخب اقتصادي را بكار ميگيرد.اين رويكردشامل مشخص كردن ارتباطات كلي و آثار سناريو هاي مختلف و بكار گيري تحليل Bays وضابطه فزوني منافع بر مخارج براي بحث و تحليل در مورد رويه هاي حسابداري است .فرض اوليه اين رويكرد منطقي عمل كردن تصميم گيرندگان است.
علم حسابداري وضعيت تحقيقات حسابداري در ساليان گذشته بهبود يافته است . اين تحقيقات موجب شده است كه حسابداري علمي تمام عيار شناخته شودكه در آن پيروان پارادايم هاي رقيب براي برتري و تسلط پارادايم خود تلاش ميكنند .تحقيقات حسابداري بر مجموعه اي از مفروضات مرتبط با علوم اجتماعي و جامعه مبتني بوده است و بحث هاي سازنده اي را درباره نحوه تقويت و توسعه درك حسابداري در تئوري و عمل به وجود آورده است . اين تحقيقات شباهتهاي را بين علوم فيزيكي و اجتماعي و حسابداري مشخص كرده است با توجه به فرايند تدوين قياسي فرضيات وتائيد آنها از طريق تحقيقات استقرايي توجيه ميشود. نخستين پرسشي كه در اين باره مطرح است كه آيا حسابداري يك رشته علمي است يا خير هيچگاه پاسخ مناسبي داده نشده است .
Buzzell تعريف خوبي از علم ارائه كرده است: 1-يك مجموعه منظم و طبقه بندي شده از دانش 2-حول محور يك يا چند تئوري مركزي و تعدادي از اصول كلي سازمان يافته است 3-معمولا برحسب مقادير كمي بيان ميشوند 4-دانشي كه امكان پيش بيني را فراهم مي آورد و تحت برخي شرايط مي تواند بر رويدادهاي آينده كنترل هاي اعمال كرد حسابداري داراي شاخص هاي بالا است .آن يك موضوع متمايز است در بر گيرنده نظام هايي است كه به رابطه تجربي بين مطالب تعميم يافته رسمي ،مفاهيم ،اصول ،قوانين و تئوريها مي انجامد .ترديدي نيست كه آنرا مي توان يك رشته علمي به حساب آورد. [ پنجشنبه هفدهم آذر 1390 ] [ 17:18 ] [ محمدرضا رهبری ]
[ ]
یک مسئله عجيب به نام تصوير ذهني از خود
1- شخصي سر کلاس رياضي خوابش برد. زنگ را زدند
بيدار شد و با عجله دو مسئله را که روي تخته سياه نوشته شده بود يادداشت
کرد و با اين «باور» که استاد آنرا به عنوان تکليف منزل داده است به منزل
برد و تمام آنروز و آن شب براي حل کردن آنها فکر کرد. هيچيک را نتوانست حل
کند. اما طي هفته دست از کوشش برنداشت. سرانجام يکي از آنها را حل و به
کلاس آورد. استاد به کلي مبهوت شد زيرا آن دو را به عنوان دو نمونه ازمسايل
غير قابل حل رياضي داده بود . هر فردي خود را ارزيابي ميکند و اين برآورد مشخص خواهد
ساخت که او چه خواهد شد. شما نمي توانيد بيش از آن چيزي بشويد که باور
داريد«هستيد». اما بيش از آنچه باور داريد«مي توانيد» انجام دهيد نورمن وينست پيل [ چهارشنبه شانزدهم آذر 1390 ] [ 19:30 ] [ محمدرضا رهبری ]
[ ]
[ چهارشنبه شانزدهم آذر 1390 ] [ 19:24 ] [ محمدرضا رهبری ]
[ ]
positive accounting theory
   POSITIVE ACCOUNTING THEORY, POLITICAL COSTS AND SOCIAL DISCLOSURE ... ACCT 402 Issues in accounting theory and research Objectives POSITIVE ACCOUNTING THEORY, POLITICAL COSTS AND SOCIAL DISCLOSURE ... ACCOUNTING THEORY 2: POSITIVE ACCOUNTING THEORY AND RELATED RESEARCH ACCOUNTING THEORY 1: INCOME MEASUREMENT Positive Accounting Theory: A Ten Year Perspective Positive Accounting Theory Course Outline and Reading List PHILOSOPHICAL VIEWS ABOUT POSITIVE ACCOUNTING THEORY: FROM ... The Language of the Rochester School: Positive Accounting Theory ... Positive Accounting Theory: Positive Accounting Theory: Accounting Theory Gordon 1 Doctoral Seminar in Accounting Theory Chi-Wen Jevons Lee Tulane ... 1 Positive Accounting Theory Gang Dong Ming Gu Overview Subject Code : AF5102 Subject Title : Accounting Theory Level : 5 ... Financial Statements and Positive Accounting Theory: The Early ... THE ACCOUNTANT AS ENTERPRISE NAVIGATOR: METAPHOR IN ACCOUNTING THEORY MAA301 Financial Accounting Theory and Practice Summer Semester ... MAA301 Financial Accounting Theory and Practice Semester 2, 2004 ... Criticizing positive accounting theory* WATTS, ROSS L., Positive Accounting Theory: A Ten Year Perspective ... BUSI 4000* A ACCOUNTING THEORY BUSI 4000* B ACCOUNTING THEORY Commerce 4AF3 Accounting Theory Winter 2009 Course Outline ... BAD 63032 Accounting Theory THE PROFIT AND ITS MANIPULATION Extraordinary items and income smoothing: A positive accounting ... UNIVERSITY OF MICHIGAN BUSINESS SCHOOL 7101AFE Financial Accounting Theory Semester 1 - 2008 CGA-CANADA ACCOUNTING THEORY 1 EXAMINATION June 2001 Marks Time: 3 ... Page 1 BFA420 Advanced Accounting Theory Semester Two 2007 School ... Accounting Theory University of Michigan Business School USQ study material IN SEARCH OF MANAGEMENT ACCOUNTING THEORY Page 1 Date: April 2006 EFFECTIVE: SEPTEMBER 2007 CURRICULUM ... Financial Accounting A NOTE ON METHODOLOGICAL PARALLELS BETWEEN ACCOUNTING AND ... Accounting (Theory & Issues) 512 AT1 blueprint_final EXPLAINING THE CHOICE OF ACCOUNTING STANDARDS IN MUNICIPAL ... Page 1 BACHELOR OF BUSINESS ADMINISTRATION- HONOURS PROGRAM ... ACOUNTING THEORY? AN EXAMINATION OF SUBJECTS WITHIN AUSTRALIAN ... DIVISION OF ECONOMIC AND FINANCIAL STUDIES ACCG323 FINANCIAL
[ چهارشنبه شانزدهم آذر 1390 ] [ 19:13 ] [ محمدرضا رهبری ]
[ ]
(ebook) استانداردهای حسابداری - نشریه 160 - [دانلود]
(ebook) استانداردهای حسابرسی - نشریه 124 - [دانلود] (ebook) آیین رفتار حرفه ای - نشریه 123 - [دانلود] دوستان عزیز در صورتیکه در دانلود فایلها با مشکل برخورد کردید، پس از کلیک روی لینکهای بالا و رفتن به صفحه مخصوص دانلود از طریق راست کلیک بر روی دکمه دریافت، گزینه Save Link As یا Save Target As را انتخاب نمایید. و یا در قسمت نظرات مطرح نمایید تا بررسی شود. [ یکشنبه بیست و نهم آبان 1390 ] [ 18:37 ] [ محمدرضا رهبری ]
[ ]
Designing a Comprehensive Role for your Accounting Professionals
Posted: Dec 06, 2011 |Comments: 0
|
Accounting professionals are crucial to the long-term
sustainability of business of any size or type. Accountants
quintessentially are the ones who are responsible to provide
comprehensive information that is required for business decision making
with help of factors which represent the financial and economical
position of any business or individual. 1. Audit: This function is among the primary work responsibilities of any accounting professional. All accountants are expected to keep a stringent check on all the financial ledgers and statements. The information that is derived out of this exercise further helps businesses get a clearer picture of their sources of income and expenses. 2. Financial Accounting: An extension of auditing, the financial statements generated through this exercise are usually helpful to take bigger financial decisions such as during mergers and acquisitions, and making long-term projections. 3. Analyzing Budgets: It is jobs like this that expect a balanced amalgamation between the finance and account functions of a business. A general knowledge in both areas by the professional that you have hired helps businesses in effectively managing financial planning. An accountant with good reasoning and quantitative skills can do wonders in such scenarios. 4. Taxation: In addition to internal management of financial records, it is important that the professionals possess sufficient knowledge with respect to all the compliance norms put forth by the government bodies and are even privy to financial planning which is beneficial from a taxation point of view. Today, you may not need to invest in hiring and training an entire accounts department and simply opt to outsource an Accounting Vancouver firm which will efficiently manage all your account and finance requirements. Depending on the size of your business and your requirement you can choose to outsource your accounts function or build a team in-house. You can easily find yourself a financial expert who specializes in public businesses, governmental organizations, not for profit organizations, small time proprietorships or partnerships and even for individual financial planning. [ سه شنبه دوازدهم مهر 1390 ] [ 21:43 ] [ محمدرضا رهبری ]
[ ]
|
|
| [ طراحی : وبلاگ اسکین ] [ Weblog Themes By : weblog skin ] |
